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注册会计师考试会计第八章预习讲义(3)


  第三节 资产减值损失的确认与计量

  一、资产减值损失确认与计量的一般原则

  资产可收回金额确定后,如果可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

  资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

  【例题6?单选题】2008年6月10日,某上市公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费总计100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为8万元,按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为55万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为( )万元。(单选)

  A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2

  【答案】A

  【解析】该设备2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元),可收回金额为42万元,计提减值准备后的账面价值为42万元。2010年该生产设备应计提的折旧=(42-8)÷8.5=4(万元)。

  资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。但是,遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。

  【例题7?单选题】下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。(2007年考题、单选)

  A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备

  C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备

  【答案】B

  【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。

  二、资产减值损失的账务处理

  会计分录为:

  借:资产减值损失

    贷:XX资产减值准备

  【例8-4】(p161)沿用【例8-3】,根据测试和计算结果,XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元,账务处理如下:

  借:资产减值损失―固定资产减值损失 50350000

    贷:固定资产减值准备 50350000

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