注册会计师考试会计第二章练习题及答案（8）

三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】

　　2009年期末交易性金融资产2010年期末交易性金融资产2011年

　　成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响

　　500-504503080530-305-25

　　账务处理：

　　（1）2009年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　500

　　　　贷：银行存款　500

　　（2）2009年12月31日

　　借：公允价值变动损益　50[（5－4.5）×100]

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

　　（3）2010年2月21日

　　借：应收股利　30（100×0.3）

　　　　贷：投资收益　30

　　借：银行存款　30

　　　　贷：应收股利　30

　　（4）2010年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80

　　　　贷：公允价值变动损益　80[（5.3－4.5）×100]

　　（5）2011年3月16日

　　借：银行存款　505（510－5）

　　　　投资收益　25

　　　　贷：交易性金融资产——成本　500

　　　　——公允价值变动　30

　　借：公允价值变动损益　30

　　　　贷：投资收益　30

　　2、

　　【正确答案】购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。

　　20×0年1月2日购入时：

　　借：持有至到期投资——成本1500

　　　　交易性金融资产——成本300

　　　　贷：银行存款1650

　　　　持有至到期投资——利息调整150

　　　　20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整47.565

　　　　贷：投资收益70.065

　　借：交易性金融资产——公允价值变动15

　　　　贷：公允价值变动损益15

　　　　20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整50.03

　　贷：投资收益72.53

　　　　借：公允价值变动损益7.5

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动7.5

　　　　20×2年12月31日债券权证到期：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整52.405

　　　　贷：投资收益74.905

　　借：银行存款1522.5

　　　　贷：持有至到期投资——成本1500

　　　　应收利息22.5

　　权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5（万元），合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400（万元），20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5（万元）。

　　借：交易性金融资产——成本1327.5

　　　　贷：银行存款1020

　　　　交易性金融资产——成本300

　　　　——公允价值变动7.5

　　借：公允价值变动损益7.5

　　　　贷：投资收益7.5

　　借：投资收益3

　　　　贷：银行存款3

　　借：交易性金融资产——公允价值变动1072.5

　　　　贷：公允价值变动损益1072.5